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营改增实施后某财险公司的税务风险问题探究

发布时间:2020-04-10 10:26 作者:原创 浏览:234
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 摘 要  我国全面实施“营改增”政策和国家税务总局颁布《大企业税务风险管理指引》文件已经有三年时间,在后“营改增”时代,显现出来的税务风险对公司影响日益显着。特别是金融业一直是世界各国“营改增”的难点,保险业作为金融业的一个主要分支同样具有这样的难点和特点。随着“营改增”的实施,让多个行业经营的税务基础条件发生重大变化,对这些行业所在公司的税务管理产生重大挑战。在后“营改增”时代,如何加强现有的税务风控体系,防控潜在的税务风险也成为财产保险公司在发展中必须解决的问题。
 
  本文采取理论联系实际的方法,沿着“分析现状——提出问题——给出对策”的思路,首先深入了解后“营改增”时代,财产保险公司的现状和涉税情况。然后选取 ACX 公司这一全国性的财产保险公司作为案例,对 ACX 公司的基本情况和近年来的经营业绩做了较为全面的总结。依照国家税务局颁发的《纳税评估管理办法(试行)》文件观察 ACX 公司的财务数据,发现其在全面实施“营改增”政策后,有潜在的税务风险,需要及时防范并完善其税务方面的风险管理。
  
  从现状发现,ACX 公司外部和内部都存在税务管理风险,外部风险主要是难以及时全面学习快速更新的税收相关法律导致的税务风险和系统技术不能跟上税制变更导致的税务风险。内部风险主要是在开展业务时发票的合规性引起税务风险和账务处理不当导致的税务风险。从这些风险中总结出 ACX 公司产生以上税务风险的原因,主要概括为企业税务风险管理理念淡薄、企业税务风险信息交流不畅和企业税务风险管理人员专业管理水平不足。最后,根据 ACX 公司的实际情况,本文给出针对性的税务风险防控措施,主要包括:完善税务风险管理体系、提高员工税务素质、建立税务风险识别评估体系和保证税务信息沟通通畅。
  
  由于“营改增”对财产保险公司影响重大,能否正确应对改革会直接影响到公司后续的健康发展。因此,保险业在后“营改增”时代,对财产保险公司的税务风险防控的研究是具有着重要意义。
  
  本文的研究创新之处是既有研究行业的创新,集中的探索后“营改增”时代对于财产保险公司税务风险的研究,也在具体财产保险公司的实际税务风险案例中展开分析,总结探索财产保险公司的税务风险防控措施。
营改增实施后某财险公司的税务风险问题探究
  
  关键词:  营改增;税务风险;财险公司。
  
  Abstract
  
  Since China fully implemented the policy of replacing business tax with value-added tax and the State Taxation Administration promulgated the document "guidance on tax risk management of large enterprises", tax risks have attracted the attention of property insurance companies and become a problem that property insurance companies must solve in their development. This paper adopts the method of combining theory with practice and follows the train of thought of "analyzing the current situation -- putting forward problems -- putting forward countermeasures". Firstly, it has a deep understanding of the status quo and tax-related situation of property insurance companies after the comprehensive implementation of "replacing business tax with value-added tax". Secondly we take the ACX company for an example, and make a comprehensive summary of the basic situation of the ACX company and business performance in recent years. After observing the financial data of ACX company according to “the tax assessment management measures (trial)” issued by the State Taxation Administration, it is found that there are certain tax risks after the comprehensive implementation of the policy of replacing business tax with value-added tax. The external risks are mainly the tax risks caused by the formulation of tax laws, the tax risks caused by the defects of tax authorities and the tax risks caused by technological changes.The internal risks are mainly the risks caused by the lack of tax risk awareness during the business operation and the tax risks caused by improper management .
  
  Then, the reasons for the above tax risks of the ACX company are summarized from these risks, mainly including weak enterprise tax risk management concept, imperfect tax risk management system, poor communication of enterprise tax risk information and insufficient professional management abilities of enterprise tax risk management personnel. Finally,according to the actual situation of the ACX company, this paper proposes targeted prevention and control measures for tax risks, mainly including: improving the tax risk management system, improving the tax quality of employees,establishing the tax risk identification and evaluation system, and ensure smooth communication of tax information.
  
  Since "replacing business tax with value-added tax" has a significant impact on property insurance companies, whether it can properly deal with it will directly affect the subsequent healthy development of the company. Therefore, when the insurance industry is faced with "replacing business tax with value-added tax", it is of great significance to the research on tax risk prevention and control of property insurance companies.
  
  Key words:   Business Tax to VAT; Tax Risk; Property Insurance Company。
  
  一、绪论
  
  (一)研究背景与意义。
  
  1.研究背景。
  
  营业税和增值税,是我国两大主体税种。从征收范围涉及产业区分,增值税主要包括的是除建筑业以外的第二产业和第三产业中的批发零售业,营业税主要包括的是除批发零售业以外的第三产业(以服务业为主)以及第二产业中的建筑业。随着经济的高速发展以及产业结构的不断变动,服务业在国民经济中所占的比重日益增大,从而导致了原来按行业划分,采取不同税制的方法,逐渐凸显出其不合理性和弊端,也因此不利于产业转型升级及经济结构优化。为了调整税制结构,消除重复征税,完善增值税的抵扣,更为了促进第三产业的健康高速发展,鼓励服务业外贸出口,敦促企业转型升级加快,提高核心竞争力,实现国民经济与社会的健康协调发展,国家决定实施营业税改征增值税改革(简称“营改增”),并列入了“十二五规划”纲要。
  
  自 2016 年 5 月 1 日起,中国将全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范。
  
  这是自 1994 年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革。作为对税收政策极其敏感的金融业影响尤为突出,保险业作为金融领域的重要构成,同理也是影响深远。这种影响这个深刻变革虽已过去三年,但各项政策仍在不断完善和补充,同时在保险业在迅速发展,与政策相互作用下,显现税务风险出来的税务风险对公司的影响日益明显。
  
  在后“营改增”时代,让保险公司经营的税务基础条件发生重大变化,对公司的税务管理产生重大影响,如何正确应对税务风险,将直接关系到公司未来能否健康发展。税务风险是由于企业未能根据国家税收法规进行纳税所产生的风险,税务问题不仅会令企业造成一定损失,如果处理不当,更可能会企业不能正常经营发展,对企业的社会声誉也会造成无法挽回的损失,保险行业必然不能置身事外。国家税法和刑法中都对纳税主体以及纳税申报流程做出规定,但是一些保险企业因为不深入了解税法,在税收计算中出现偏差缺漏,都可能造成税务风险,损害保险行业的形象。当前,针对“营改增”对保险公司税务风险及防控的相关材料不足,因此,在当前国家大力支持保险业发展背景下,提出对营改增对财产保险公司影响及税务风险与防控进行深入研究。
  
  2.研究意义。
  
  企业是指依法设立的以营利为目的、从事商品生产经营和服务活动的独立核算的经济组织,如果企业盲目追求利润,合法纳税意识比较淡薄,加上国家相应的税收制度指引不完善,会导致一些企业利用税务制度的漏洞,甚至违反税收法律法规来漏税偷税,当前这些现象时有发生。现时,我国税收体制根据我国情况不断改革完善,特别是 2012 年“营改增”的试点以及之后的全面推行政策在不断完善和更新,财产保险公司也面临着相对复杂的涉税事务、税务环境。金融业区别与传统制造业劳务服务不同,它并不提供有形产品和劳务服务,因此其经营方式有其自身特点,保险行业作为金融业的子类,也继承了相关特点。同时财产保险公司与人寿保险的核心业务有明显区别,课税范围、税率、成本抵扣方式也有着各自的复杂性和特殊性,从而也增大了税务管理难度,其税务风险也同步增加。
  
  税务风险己经成为财务保险公司在进步发展中必须面对并解决的问题。本文以 ACX 为案例,分析其在后“营改增”时代所存在的税务风险,并探索防控的方法,从而指导 ACX公司进行有效的税务风险管理,依法履行纳税义务,享受纳税权利,合理规避税务风险。
  
  由于“营改增”对财产保险公司的经营管理有着重大的影响,是否能正确应对“营改增”的变化,会直接影响到公司后续的健康发展,在保险业面临税务变革之际,进行“营改增”对财产保险公司的税务风险防控研究具有以下两点重要意义:
  
  (1)有利于帮助财产保险公司正确认识“营改增”的背景、作用和必要性,配合财税部门顺利完成“营改增”的过度工作,及时发现公司存在的税务风险。
  
  (2)有利于帮助财产保险公司深刻认识到在营改增背景下进行税务风险及防控的重要意义,启发其结合公司实际情况做进一步的深入研究,促使其调整经营理念、改进管理方式进行完善税务的相关政策,促进公司持续健康发展。
  
  (二)国内外研究综述。
  
  1.国外研究综述。
  
  (1)关于增值税研究。
  
  增值税首先在法国实施,自半个多世纪起,全球各国都开始实施增值税,“营改增”问题则不存在,所以,国外学者并未针对“营改增”进行相关的研究分析。
  
  国外研究指出,增值税可以有效防止商品与服务在流程期间发生计税重复的现象,做到公平税负。Somchai(2013)指出,尽管实施增值税将造成较大的成本支出,不过,却可以做到公平税负,并优化公司的经营管理。在分析增值税时,Shahe(2014)指出,重复纳税的现象经常发生于批发与周转流程,不过,实施增值税使该问题得到有效的解决。在分析探讨法国两次增值税改革后,Thomas 和 Stephen(2011)认为,改革需要持续分析,并对公平分配买卖双方的税负问题进行评估。Michael 和 Ben(2009)对增值税的最优值进行分析后指出,利用该值可以实现税收与成本平衡。由此可见,增值税不但可以防止重复纳税问题,做到公平税负,又能够促进国家整体税制的继续发展。
  
  Clément(2006)在过去 25 年的时间里对 143 个国家的征收增值税问题进行研究探讨,并分析这些国家实施增值税后为财政收入带来的影响、税率变化情况等等。经研究结果可知,许多国家(撒哈拉以南的非洲国家除外)实施增值税后使本国的税制得到了极大的优化。就发展中国家来说,增值税的作用更大更明显,原因是发展中国家的信誉系统和统计系统存在一定的缺陷,为个税与商品零售税的缴纳带来极大的不良影响。
  
  在许多学者看来,不但要实施增值税,又要对其应用范围作进一步扩大。爱伦.A.泰特对世界各国的增值税政策进行比较后表示,增值税的征收范围既涉及商品,也涉及劳务,且应将增值税征收范围延伸到生产销售的每一个流程。在 Ruud(2012)看来,可征收部分生活必需品的增值税,拓展增值税范围。在 Heitor(2014)看来,增值税既应覆盖了制造环节与进口环节,又必须将其范围延伸到服务领域。现如今,增值税范围在不断扩大。
  
  根据上述可知,国外许多学者都觉得增值税是时代发展所趋。但是,要想充分发挥增值税作用,改善税收系统,就必须将增值税范围延伸到生产销售的所有流程里。各国的社会制度、法律制度、经济发展水平的差异这方面可借鉴的文献不多。因此我国的增值税制度有其自身特色,还在不断摸索中完善,逐步走向成熟。
  
  值得注意的是,大部分国家未对保险业设增值税,但他们还设类似营业税的税种对保险业的收入进行征收调节,即便是最早实行增值税制度的法国也不例外,这使得保险业的流转税政策和金融业其他流转税政策有所区别。而各国对保险业的流转税的征收情况可总结为,课税基础多样,征税税率复杂,财产保险税负普遍高于人寿保险税负。与寿险相比,各国对财产保险的处理区别较大负责程度更高,由此可见财产保险的增值税核算难度更大、风险管控更困难。
  
  (2)关于税务风险管理研究。
  
  根据国外学者现有的研究成果分析可以得知,在研究税务风险管理方面取得和研究成果有:关于税务风险管理定义的研究分析。在美国证监会首席设计师 Daniel 等(2013)看来,纳税人利用科学合理的规划,对税收法规提出的优惠政策进行充分使用,期望达到税收收益最大化的目的。David 和张宇(2012)由产生税收风险的层面去分析并总结了税务风险管理,其认为,税务风险由内外风险与外部风险共同构成,但是,公司的外部风险是指公司无法控制的、不可预测的,所以,税务风险管理其实就是控制公司的内部风险因素,该定义与纳税筹划的定义比较雷同。Jerry(2012)指出,税务风险管理其实是指事前审核公司在各项经营投资活动中牵涉到税务的行为,发现可能被税收执法机关重点关注的活动,并在此基础上对其进行科学规划,一方面,能够防止被税收执法机关过多关注,另一方面,又可以降低纳税压力。在关注税务风险管理的时候,不但要将公司的缴税税率有效减少,又应避免税务机关的注意,控制税务风险理应在履行自身纳税义务前科学规划纳税工作。
  
  对识别、评价以及防范税务风险的研究分析。在部分学者看来,税务风险是能够控制的,可利用行之有效的预警机制尽可能将公司税务风险降到最低。美国学者 Johns(2017)采取了实证研究法,并以美国 98 家已经宣告破产的公司作为案例分析样本,成立一套由五个不同指标构成的税务风险预警模型。在设计了企业税务风险管理的组织结构后,Feld(2013)等人在此条件下对该类税务风险进行防范和规避,他们在公司的内部审计范围中纳入税收风险,期望能够从中发现潜伏的税务风险并加以分析。Tom(2018)对建立税务风险管理系统应分析的重要因素进行了详述,如战略目标的确定、运作过程的控制、风险管理、对外报告以及整合信息科技等等,除此以外,该文还详述了在风险管理中应怎样对税务风险管理组织结构进行应用。
  
  2.国内研究综述。
  
  (1)关于增值税研究。
  
  在落实“营改增”制度前,为了跟上社会经济的发展步伐,我国对税制进行几次大规模的整改。第一次是调整分税制,第二次是将生产型增值税调整为消费税。杨晓芳(2017)指出,在我国财政体制的改革过程中,影响最深远、范围最广、意义最重要的就是分税制改革,其打破了以往的创新性改革记录。简单来说,这种改革力度是前所未有的。所谓分税制改革,其实是以市场经济为基础成立分税财政体系的基础结构,并改善其经济结构,促进当地的经济发展,使地方政府能够提高收支管理力度。刘文忠(2016)指出,增值税从生产型调整为消费型,好处多多。首先,使重复征税的问题得到有效的解决,其次,采取该政策,对于内资企业、外资企业、国内产品和进口产品来说,税负更加公平合理,进而使我国税制得到进一步的优化。在李春瑜(2016)认为,消费型增值税能够降低企业的经营成本,激活内需;提升我国同类产品在国际上的竞争优势;加快我国产业发展使其与社会经济发展速度相匹配。赵可然(2017)认为,增值税从生产型转变为消费型,企业可利用对经营运作期间固定资产进项税额进行抵扣,利用这种方式减轻企业的税收负担以及纳税压力,并增加企业对经营性资产的投资欲望。
  
  (2)关于税务风险管理研究。
  
  我国学者研究企业税务风险时间并不长,远远落后于西方发达国家,且不少研究都是推理研究和定性研究为主,实证分析不多。
  
  关于企业税务风险管理定义的研究。张云华(2013)对税务风险管理的理解就是,以科学有效的方法对税务风险进行识别、评价,同时制定相应的解决方案去控制这些风险,尽可能将税务风险带来的经济损失降到最低的一种管理过程。林天义(2010)认为,所谓税务风险管理,其实就是利用识别税务风险,对可能产生税务风险的诸多因素进行研究分析,对风险可能带来的影响进行判断,并在此基础上制定相应的解决方案,监督全过程,规避风险或减少风险造成的损失。在周志国(2011)看来,税务风险管理其实就是公司税务管理者凭借自身的知识技能及方法,打造健全的企业税务风险管理系统,对如今及未来隐藏的税务风险进行确定,制定与之对应的解决方案,使税务风险得到效的防范与解决。曹丹(2017)认为税务风险管理是指企业在日常内部控制、经营业务和税务管理过程中,通过对企业所涉及的税务风险情况进行识别评估,从而制定科学合理的涉税风险应对措施,建立有效的企业税务管理模式,以减少税务风险给企业带来的损失,降低企业的运营成本,利用税收统筹给企业带来收益的过程。
  
  关于构建企业税务风险管理体系的研究。张晓(2010)指出,集团化企业的经营规模相对较大,因此,在控制税务风险的问题上更应彰显专业化与系统化特点,成立有关规章体系并加以优化,可在公司内部成立专业的税务管理部,将税务管理工作交由专业人员负责,比如设置税务经理一职并为其安排专职办税人员。此外,公司可从外部聘请一些专业的税务人员负责咨询工作。显然,税务管理与公司财务会计工作息息相关,所以,税务经理必须根据税务顾问以及财务总监的指导进行工作。盖地(2009)指出,在税务风险管理中,最有效的手段就是在公司内部设置税务内部控制系统,在税务内控机制中采取授权审批机制以及岗位责任制等。徐茂林(2016)认为企业税务风险管理体系的构建可以从提升识别和评估能力,建立有效的税务风险机制,制定相应应对措施三方面进行。魏军(2016)从五方面对构建企业税务风险管理体系提出了对策:促进税收风险意识的形成;完善税收筹划机制;强化专业人员素质;健全税收控制制度;营造积极沟通机制。曹晓丽、罗剑群和陈海声(2014)采取案例分析法,并根据风险管理的基本原则、方法、税收法律政策及税收特点等,对税收风险管理的评估模型进行构建。邢黎黎(2008)全面探讨了公司加大税务控制力度的意义、税务风险控制原则和发生税务风险的诸多因素等,并针对税务风险管理提出科学可行的应对策略,如维护税务机关与公司的关系并增进双方交流、促进税务人员专业化水平的提升、成立有效的预警系统等。
  
  
  (三)研究内容与方法
  1.研究内容
  2.研究方法

  (四)本研究的特色和新颖之处
  
  二、相关概念及理论基础
  
  (一)相关概念
  1.营业税
  2.增值税
  3.税务风险
  4.税务风险管理
  
  (二)理论基础
  1.税收中性理论
  2.最优流转税理论
  3.税收负担论
  4.税务风险管理理论
  
  三、后“营改增”时代 ACX 公司存在的税务风险及原因
  
  (一) 我国保险业现状
  1.我国保险行业发展状况
  2.财产保险公司“营改增”纳税情况
  
  (二)ACX 公司概况
  1.ACX 公司简介
  2.ACX 公司经营状况
  3.ACX 公司涉税情况
  4.ACX 公司财务情况分析
  5.ACX 公司税务风险管理现状
  
  (三)后“营改增“时代 ACX 公司存在的税务风险
  1.ACX 公司外部税务风险
  2.ACX 公司内部税务风险
  
  (四)ACX 公司税务风险成因
  1.税务风险管理意识淡薄
  2.企业税务风险信息沟通不畅
  3.企业税务风险管理人员专业管理水平不足
  
  四、后“营改增”时代 ACX 公司存在的税务风险防控对策
  
  (一) 完善税务风险管理体系
  1.设置专门的税务风险管理机构
  2.建立健全税务风险管理规章制度
  3.建立税务风险管理监督机制
  
  (二) 提高员工税务素质
  1. 培养全员税务风险管理意识
  2.加强税务培训及人才培养
  
  (三) 建立税务风险评估体系
  1.税务风险管理目标
  2.识别潜在的风险
  3.评估识别的税务风险
  4. 总结发生的税务风险并改进
  
  (四)保证税务风险信息与沟通的通畅
  1.做好 ACX 公司内部的信息交流工作
  2.企业要与外部保持顺畅的税务信息沟通

  五、结 论

  越来越多的大企业自我国《大企业税务风险管理指引》出台以来,就开始关注税务风险,不过,我国财产保险公司开始着眼于税务风险管理的时间较晚,没有组建好完善的税务风险管理体系,在“营改增”环境下,财产保险公司经营管理因为税收政策的变动带来了诸多影响,外部环境和内部变化的变化,令财产保险公司涉税问题的变得越来越复杂,从而更加凸显该类企业的税务风险,财产保险公司的当务之急就是及时进行风险防范。

  本文通过运用文献研究法、案例研究法、访谈法和经验总结等方法发现,察觉 ACX 公司对于“营改增”涉税事项面临的税务风险的管理内容不够全面,税务风险管理没有形成完善的体系,所以 ACX 公司在后“营改增”时代,税务风险管理存在突出问题。ACX 公司在全面实施“营改增”政策后存在的外部和内部两方面的税务风险,外部风险主要是因为税收相关法律的制定导致的税务风险、征税机关的缺陷导致的税务风险、技术变更导致的税务风险;内部风险主要是因为在开展业务时,从业人员缺少税务风险意识引起的风险、管理不当导致的税务风险。内外产生的问题同样可引能引发税务机关的关注、更可能存在让公司财产和名誉遭受损失的风险。

  本文结合 ACX 公司原有的税务管理状况、存在的问题及所面临的税务风险,为后“营改增”时代 ACX 公司的税务风险管理提出完善建议。根据《大企业税务风险管理指引》,本文在“营改增”税收政策变动背景下,为 ACX 公司的税务风险定制了一套包括税务风险管理目标,税务风险管理环境,税务风险识别、评估、控制、信息沟通及监督改进的管理机制,从而令 ACX 公司的税务风险的管理能力有所提高,让企业的经营管理目标及内部控制目标得以实现。一,完善税务风险管理体系,建议 ACX 公司,结合自身经营情况,在经营组织架构中增加专门的管理税务事项的部门,添加其管理税务风险的职能,完善组织架构中人员构成、制定各岗位的明确职责,让税务风险管理的监督和反馈得以加强,确保税务风险管理体系的高效运行。二,提高员工税务素质,建议 ACX 公司培养全员税务风险管理意识,加强税务培训及人才培养。三,根据税务机关常用的稽查增值税通用指标,根据ACX 公司经营情况建立纳税评估方案,从而来帮助 ACX 公司结合判断自身面临的税务风险,努力做好风险防范的前期工作。四,本文提出了必须加强 ACX 公司内部各部门、各层级、各机构间和外部相关部门的信息交流,建立及时有效的信息沟通机制。

  税务风险贯穿于 ACX 公司的业务活动及运营管理的各环节,随着我国财税体制改革,依法治税的推进以及税收政策的逐步建立和完善,国家将会更家重视监督企业在日常经营活动中的税务风险管理,建立完善的内控机制,自律管理防范风险,令 ACX 公司必须尽快将完善税务风险管理提上日程。同时在国家的大力支持下,相信越来越多企业也会更加重视税务风险,在更好的税务环境下,ACX 公司税务风险管理一定会取得高速的发展,不断完善,日益精进。

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